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上市公司的盈余管理(優(yōu)秀)
上市公司的盈余管理1
內(nèi)容摘要：本文主要通過對(duì)上市公司盈余管理手段及其消極影響的分析，對(duì)如何有效防范盈余管理進(jìn)行了對(duì)策研究。
關(guān)鍵詞：上市公司；盈余管理；對(duì)策
一、什么是盈余管理
盈余管理是目前國(guó)外經(jīng)濟(jì)學(xué)和會(huì)計(jì)學(xué)廣泛研究的課題。對(duì)盈余管理比較全面的概括是盈余管理是指企業(yè)管理當(dāng)局在遵循GAAP（或會(huì)計(jì)準(zhǔn)則）的基礎(chǔ)上，通過對(duì)企業(yè)對(duì)外報(bào)告的會(huì)計(jì)收益信息進(jìn)行控制或調(diào)整，以達(dá)到主體自身利益最大化的行為。
二、上市公司盈余管理的手段
為達(dá)到籌資、避稅等目的，使自身利益最大化，上市公司主要通過以下手段進(jìn)行盈余管理：一是收益平滑。即公司為塑造良好的形象，管理人員往往傾向于利用會(huì)計(jì)政策的選擇來平滑收益給人以公司收益穩(wěn)定增長(zhǎng)、風(fēng)險(xiǎn)不大的感覺；二是收益最大化。這種策略通常被用于管理人員為實(shí)現(xiàn)報(bào)酬和債務(wù)契約為目的的盈余管理；三是收益最小化。這種策略一般被用于節(jié)稅或延緩納稅目的，利用會(huì)計(jì)政策的選擇擴(kuò)大當(dāng)期成本費(fèi)用列支以減少當(dāng)期收益；四是巨額沖銷。這是公司在遭受壓力或更換領(lǐng)導(dǎo)時(shí)常采用的策略。
三、上市公司盈余管理的消極影響
�。ㄒ唬┰斐蓢�(yán)重的會(huì)計(jì)信息失真。相關(guān)性和可靠性是會(huì)計(jì)信息的兩個(gè)根本質(zhì)量特征，其中可靠性是基礎(chǔ)，離開了可靠性，會(huì)計(jì)便失去了生命力。盈余信息是重要的會(huì)計(jì)信息，其對(duì)于投資者、債權(quán)人等外部用戶評(píng)價(jià)企業(yè)的未來現(xiàn)金流量和企業(yè)價(jià)值有重大意義。盈余管理使報(bào)表上的盈利信息成為數(shù)字游戲，使其披露的會(huì)計(jì)信息往往缺乏充分性和全面性、甚至缺乏客觀真實(shí)性，從而使整個(gè)財(cái)務(wù)報(bào)告的可靠性大打折扣。
�。ǘ⿲�(duì)資源配置產(chǎn)生不利影響。上市公司對(duì)外提供會(huì)計(jì)信息具有許多潛在的.經(jīng)濟(jì)后果，如影響個(gè)體間財(cái)富分配、消費(fèi)和生產(chǎn)企業(yè)間的資源配置等。管理當(dāng)局通過盈余管理向投資者和債權(quán)人傳遞不真實(shí)的盈余信息，將誤導(dǎo)其決策，使決策者產(chǎn)生“不利選擇”行為，使社會(huì)資源得不到有效配置，損害了整個(gè)社會(huì)的效率。
�。ㄈ┙档土素�(cái)務(wù)報(bào)表信息的可靠性。上市公司管理當(dāng)局通過“內(nèi)部人控制”的便利條件對(duì)會(huì)計(jì)信息按照其管理目標(biāo)的需要進(jìn)行“加工、改造”，使其披露的會(huì)計(jì)信息往往缺乏充分性和全面性，甚至缺乏客觀真實(shí)性，從而使整個(gè)財(cái)務(wù)報(bào)告的可靠性大打折扣，對(duì)外部會(huì)計(jì)信息使用者也失去了有效性。
四、防范上市公司盈余管理的對(duì)策
由于盈余管理是一種合法行為，由此所導(dǎo)致的會(huì)計(jì)信息失真與會(huì)計(jì)作假、利潤(rùn)操縱相比，具有更加隱蔽的特點(diǎn)，是現(xiàn)有法規(guī)所鞭蒼不到的。為遏制上述消極影響，構(gòu)筑起綜合的、多層面性的防范體系和治理措施，可以從以下幾方面人手：
�。ㄒ唬┬抻喓屯晟破髽I(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則。盈余管理的存在與現(xiàn)行的會(huì)計(jì)所采用的原則和方法分不開。權(quán)責(zé)發(fā)生制的固有缺陷、會(huì)計(jì)選擇的靈活性和滯后性是形虛盈余管理的重要因素。因此，必須加快出臺(tái)新的、超前性的具體會(huì)計(jì)準(zhǔn)則，盡量避免會(huì)計(jì)處理中“無法可依”的現(xiàn)象，特別是目前問題較多的企業(yè)并購(gòu)、合并會(huì)計(jì)報(bào)表等準(zhǔn)則；補(bǔ)充和修訂已出臺(tái)的具體會(huì)計(jì)準(zhǔn)則和制度，對(duì)一些主觀判斷性較強(qiáng)的會(huì)計(jì)準(zhǔn)則和會(huì)計(jì)估計(jì)方法的運(yùn)用應(yīng)規(guī)定相應(yīng)的約束條件。
�。ǘ┘訌�(qiáng)上市公司相關(guān)制度的管理。對(duì)上市公司相關(guān)制度的管理具體體現(xiàn)在：首先，改革現(xiàn)行的新股發(fā)行、配股、中止交易制度。新股發(fā)行應(yīng)以發(fā)行股數(shù)和募集資金總額為雙重控制標(biāo)準(zhǔn)，這樣有利于控制資本市場(chǎng)直接融資規(guī)模，避免和削弱上市公司和證券承銷商為提高發(fā)行價(jià)而對(duì)歷史數(shù)據(jù)過度包裝的利益驅(qū)動(dòng)。建立綜合的配股評(píng)價(jià)標(biāo)準(zhǔn)。上市公司配股必須在當(dāng)年實(shí)施分紅的基礎(chǔ)上，不僅考慮凈資產(chǎn)收益，還應(yīng)以資產(chǎn)負(fù)債率、經(jīng)營(yíng)活動(dòng)現(xiàn)金流量占利潤(rùn)總額比率、主營(yíng)業(yè)務(wù)利潤(rùn)占利潤(rùn)總額比率等項(xiàng)指標(biāo)為評(píng)價(jià)標(biāo)準(zhǔn)，同時(shí)還要考評(píng)公司以上指標(biāo)體系是否高于市場(chǎng)均值和行業(yè)內(nèi)的先進(jìn)性、配股資金的投資項(xiàng)目審查等因素進(jìn)行配股資格的認(rèn)定。其次，建立上市公司中報(bào)和創(chuàng)業(yè)板上市公司季報(bào)審閱制度。由審計(jì)年報(bào)的注冊(cè)會(huì)計(jì)師對(duì)被審計(jì)的上市公司中報(bào)或季報(bào)實(shí)行僅次于詳細(xì)審計(jì)年報(bào)的審閱制度，并盡快用法規(guī)形式將注冊(cè)會(huì)計(jì)師的法律責(zé)任予以明確，以保證上市公司中報(bào)和創(chuàng)業(yè)板上市公司季報(bào)及其信息披露的真實(shí)性。最后，特別是要加強(qiáng)上市公司相關(guān)信息的披露。對(duì)上市公司信息的披露應(yīng)“從多不從少”，并且對(duì)披露方式、內(nèi)容、方法、時(shí)間、格式等做出明確規(guī)定，以盡量減少會(huì)計(jì)信息的不對(duì)稱�！�
（三）規(guī)范上市公司治理結(jié)構(gòu)。很多上市公司由國(guó)有企業(yè)改制而來，國(guó)有股在上市公司中占較大的比重，太股東可以有效地控制公司。股東大會(huì)形同虛設(shè)，中小股東無力對(duì)公司施加影響，治理結(jié)構(gòu)問題顯得尤為突出。要健全公司的治理結(jié)構(gòu)，首先必須通過各種途徑對(duì)國(guó)有股減持，改變失衡局面。其次要完善獨(dú)立董事制，創(chuàng)造條件，使獨(dú)立董事盡職盡責(zé)，履行好為上市公司把關(guān)的職責(zé)。為使獨(dú)立董事能真正獨(dú)立于上市公司開展工作，建議其酬金一律由上市公司提交給類似獨(dú)立董事管委會(huì)這樣的機(jī)構(gòu)統(tǒng)一發(fā)放，各省市可成立與此相應(yīng)的分會(huì)機(jī)構(gòu)負(fù)責(zé)獨(dú)董的監(jiān)督、管理工作。第三，要健全有數(shù)的激勵(lì)機(jī)制，使管理者的個(gè)人利益與公司的利益掛鉤，使腔東目標(biāo)成為管理者目標(biāo)，消除管理者的利益障礙。
�。ㄋ模┘哟蠓杀O(jiān)管力度。相對(duì)發(fā)達(dá)國(guó)家而言，我國(guó)對(duì)上市公司的監(jiān)管較為寬松，市場(chǎng)監(jiān)管缺乏連續(xù)性，這助長(zhǎng)了機(jī)會(huì)主義行為。為此，須完善證券市場(chǎng)監(jiān)管，減少盈余管理的政策因素；加強(qiáng)對(duì)社會(huì)中介機(jī)構(gòu)的有效監(jiān)督和法律約束。一方面，證券監(jiān)管部門要加強(qiáng)對(duì)上市公司的監(jiān)管力度，尤其是對(duì)虧損上市公司或處于虧損邊緣的上市公司，提高上市公司信息披露的透明度，強(qiáng)制上市公司披露會(huì)計(jì)選擇對(duì)利潤(rùn)的影響程度，對(duì)嚴(yán)重違反有關(guān)法規(guī)操作損益的行為。應(yīng)予以嚴(yán)肅查處，以確保整個(gè)上市公司的健康發(fā)展。另一方面，要提高注冊(cè)會(huì)計(jì)師的風(fēng)險(xiǎn)意識(shí)和執(zhí)業(yè)水平，加強(qiáng)對(duì)上市公司盈利質(zhì)量的審計(jì)。這樣，既合理有效地保護(hù)了投資者的利益，又可使上市公司法律責(zé)任意識(shí)增強(qiáng)，減少利潤(rùn)操縱動(dòng)機(jī)，同時(shí)也使注冊(cè)會(huì)，計(jì)師執(zhí)業(yè)更為謹(jǐn)慎，有利于維護(hù)證券市場(chǎng)的公平和公正。
參考文獻(xiàn)：
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作者簡(jiǎn)介：黃茜（1987—），江西萍鄉(xiāng)人，江西財(cái)經(jīng)大學(xué)會(huì)計(jì)碩士09級(jí)研究生。
上市公司的盈余管理2
【摘要】盈余管理是目前國(guó)外經(jīng)濟(jì)學(xué)和會(huì)計(jì)學(xué)廣泛研究的一個(gè)問題。為使企業(yè)價(jià)值最大化和幫助財(cái)務(wù)報(bào)告使用者更好地理解公司業(yè)績(jī)，企業(yè)在會(huì)計(jì)準(zhǔn)則與會(huì)計(jì)制度允許的范圍內(nèi)進(jìn)行正當(dāng)?shù)挠喙芾硎呛虾跚槔淼男袨椤１疚膹钠涠x入手，分析盈余管理產(chǎn)生的原因并重點(diǎn)就我國(guó)上市公司盈余管理現(xiàn)狀提出幾點(diǎn)治理對(duì)策。
【關(guān)鍵詞】盈余管理 上市公司 公司治理
盈余管理是指企業(yè)管理層為了使企業(yè)價(jià)值最大化或者是迫于相關(guān)利益集團(tuán)對(duì)其達(dá)到的預(yù)期利潤(rùn)的壓力，在企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則和相關(guān)法規(guī)的允許下選擇最有利的會(huì)計(jì)政策的一種行為，其本質(zhì)是影響財(cái)務(wù)報(bào)表，從而影響相關(guān)的戰(zhàn)略和目標(biāo)。當(dāng)前，盈余管理已成為世界各大公司財(cái)務(wù)經(jīng)理們必須掌握的一項(xiàng)基本技能。
一、盈余管理產(chǎn)生的原因
(一)信息不對(duì)稱的結(jié)果
企業(yè)管理者是企業(yè)的真正控制者，而作為企業(yè)實(shí)際所有者的股東，反而處于信息上的劣勢(shì)。企業(yè)管理層就可能利用其掌握的信息獲取利益的最大化，通過盈余管理從而使盈余信息朝著對(duì)自身有利的方向發(fā)展。經(jīng)營(yíng)者利用信息優(yōu)勢(shì)，向股東、債權(quán)人、投資者等提供虛假信息，掩蓋企業(yè)真實(shí)財(cái)務(wù)狀況，從而達(dá)到侵吞公司財(cái)物，粉飾經(jīng)營(yíng)業(yè)績(jī)等目的。
(二)高層經(jīng)營(yíng)管理人員自身利益最大化的動(dòng)機(jī)
不論薪酬是與業(yè)績(jī)掛鉤，還是由控股股東發(fā)薪，用來反映經(jīng)營(yíng)者經(jīng)營(yíng)業(yè)績(jī)的會(huì)計(jì)盈余信息都是非常重要的，上市公司管理層有動(dòng)機(jī)進(jìn)行盈余管理。薪酬制度與人事制度纏繞在一起，上市公司的經(jīng)營(yíng)業(yè)績(jī)?cè)诤艽蟪潭壬蠒?huì)產(chǎn)生利潤(rùn)操縱的動(dòng)機(jī)。
(三)內(nèi)部交易方面的考慮
由于股票期權(quán)等是管理者薪酬重要組成部分，股票價(jià)格的高低直接影響到管理者的`利益，基于股權(quán)激勵(lì)的內(nèi)部交易也成為管理者盈余管理的重要?jiǎng)訖C(jī)。
(四)資本市場(chǎng)的動(dòng)因
盈余管理的資本市場(chǎng)動(dòng)機(jī)以會(huì)計(jì)盈余與股票價(jià)格之間內(nèi)在關(guān)系為邏輯基礎(chǔ)，認(rèn)為管理者可能會(huì)選擇盈余來影響股價(jià)，從而獲得自身收益。另外，通過降低并購(gòu)前目標(biāo)企業(yè)盈余而獲利是企業(yè)并購(gòu)中盈余管理的重要目的。企業(yè)并購(gòu)中的盈余管理包括管理層收購(gòu)、換股并購(gòu)以及反向收購(gòu)。因此，資本市場(chǎng)的動(dòng)機(jī)是最主要的原因。
二、規(guī)范上市公司盈余管理的措施規(guī)范
上市公司盈余管理的手段在我國(guó)目前的經(jīng)濟(jì)改革中，經(jīng)濟(jì)體制不是很完善，我國(guó)上市公司盈余管理時(shí)，往往突破了其法規(guī)的限制，不當(dāng)?shù)挠喙芾砦：α送顿Y者、債權(quán)人等外部信息使用者，擾亂了資本市場(chǎng)的正常的秩序。因此，非常有必要對(duì)盈余管理采取一定的治理手段，將其控制在相關(guān)法律法規(guī)允許的范圍里，盡力減少其帶來的不利影響。
(一)加強(qiáng)內(nèi)部控制，完善信息披露制度
財(cái)政部、證監(jiān)會(huì)、審計(jì)署、銀監(jiān)會(huì)、保監(jiān)會(huì)五部委《企業(yè)內(nèi)部控制基本規(guī)范》(20xx)及配套指引(20xx)明確上市公司必須定期披露內(nèi)部控制有效性自我評(píng)價(jià)報(bào)告，并由會(huì)計(jì)師事務(wù)所出具審計(jì)報(bào)告。該制度要求自20xx年1月1日起在境內(nèi)外同時(shí)上市的公司施行，自20xx年起在上海證券交易所、深圳證券交易所主板上市公司施行，在此基礎(chǔ)上擇機(jī)在中小板和創(chuàng)業(yè)板上市公司施行，鼓勵(lì)非上市大中型企業(yè)提前執(zhí)行。這就很大程度上加強(qiáng)了對(duì)公司相關(guān)方面的控制，具有重要的意義。同時(shí)，完善信息披露制度，保障利益相關(guān)者的利益，從而提高使資本市場(chǎng)的信息更加公開和透明，減少信息不對(duì)稱性。
為了有效防止對(duì)盈余管理的過度利用，公司必須完善企業(yè)治理結(jié)構(gòu)。首先，要不斷完善資本市場(chǎng)的監(jiān)督機(jī)制，加強(qiáng)對(duì)上市公司的監(jiān)督力度，使其更好按照相關(guān)的規(guī)定進(jìn)行適度盈余管理。其次，完善獨(dú)立董事制度，充分發(fā)揮獨(dú)立董事的制衡作用。其次，加強(qiáng)企業(yè)內(nèi)部審計(jì)監(jiān)督力度，提高公司應(yīng)對(duì)財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)和經(jīng)營(yíng)風(fēng)險(xiǎn)的能力，提高公司價(jià)值。
(三)改革現(xiàn)有關(guān)于上市、配股、停牌等規(guī)定
目前關(guān)于配股的條件只有“最近三年凈資產(chǎn)收益率每年均在10%以上”一條規(guī)定,由于指標(biāo)單一,配股權(quán)對(duì)上市公司有利,因而上市公司往往利用會(huì)計(jì)信息不對(duì)稱和契約的不完備性來對(duì)利潤(rùn)進(jìn)行操縱,以獲取配股權(quán)。有關(guān)實(shí)證研究也表明,上市公司存在為取得配股而進(jìn)行盈余管理的行為。同樣,摘牌的條件是“連續(xù)三年虧損”,這樣有些公司便可能通過盈余管理先多攤多轉(zhuǎn)費(fèi)用,為第三年“轉(zhuǎn)虧”作準(zhǔn)備,以避免摘牌。為了避免公司連續(xù)三年虧損而受到證券監(jiān)督部門的管制,虧損公司常在虧損年度及其前后年度,普遍采用應(yīng)計(jì)利潤(rùn)項(xiàng)目管理調(diào)增或調(diào)減收益。對(duì)此，應(yīng)當(dāng)建立一套指標(biāo)體系,避免由于指標(biāo)的單一性而使管理當(dāng)局容易進(jìn)行利潤(rùn)操縱。
(四)加強(qiáng)審計(jì)，提高審計(jì)質(zhì)量
審計(jì)是會(huì)計(jì)信息質(zhì)量保證體系中的重要組成部分,通過審計(jì)可以提高會(huì)計(jì)信息的可信度,減少虛假會(huì)計(jì)信息。但遺憾的是,現(xiàn)有的CPA審計(jì)遠(yuǎn)未發(fā)揮其應(yīng)有的作用,出于種種私利,CPA往往屈從于被審計(jì)單位的意圖,喪失其獨(dú)立性,甚至發(fā)生審計(jì)合謀行為。因此，要使審計(jì)真正成為市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)的“看門人”,首先要提高注冊(cè)會(huì)計(jì)師的素質(zhì)，同時(shí),審計(jì)職業(yè)界、證券監(jiān)督部門、財(cái)政部門等要加大對(duì)審計(jì)舞弊行為的處罰力度，嚴(yán)懲欺詐行為。
三、結(jié)語
盈余管理本身具有正反兩方面作用，適度的盈余管理是公司走向成熟的標(biāo)志。但是在我國(guó)具體的經(jīng)濟(jì)環(huán)境中，上市公司的管理層應(yīng)該在相關(guān)法律法規(guī)規(guī)定的范圍內(nèi)進(jìn)行適度盈余管理，使其經(jīng)營(yíng)者自身利益或企業(yè)市場(chǎng)價(jià)值達(dá)到最大化。這需要通過加強(qiáng)公司的內(nèi)部控制，完善信息披露制度與改革公司治理結(jié)構(gòu)以及加強(qiáng)審計(jì)、提高審計(jì)質(zhì)量，更好地發(fā)揮盈余管理的積極影響。
參考文獻(xiàn)
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上市公司的盈余管理3
[摘要]存在于上市公司中的盈余管理行為是現(xiàn)代財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)研究的一個(gè)重要領(lǐng)域，然而對(duì)盈余管理的界定，國(guó)內(nèi)外學(xué)者至今仍持不同的觀點(diǎn)�；诖朔N現(xiàn)狀，文章從盈余管理的界定入手，介紹了盈余管理的內(nèi)涵、產(chǎn)生的原因以及基本運(yùn)行方式。同時(shí)，鑒于會(huì)計(jì)準(zhǔn)則對(duì)盈余管理的重大影響，文章圍繞現(xiàn)行會(huì)計(jì)準(zhǔn)則在實(shí)施中產(chǎn)生的作用。分析了當(dāng)前我國(guó)上市公司盈余管理所受到的限制、依然存在的空間以及過度盈余管理引發(fā)的問題，最后提出了規(guī)范盈余管理的若干建議。
[關(guān)鍵詞]企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則；上市公司；盈余管理
作為會(huì)計(jì)信息的重要組成部分，會(huì)計(jì)盈余代表了最典型的會(huì)計(jì)確認(rèn)和計(jì)量，是會(huì)計(jì)信息使用者評(píng)價(jià)一個(gè)公司業(yè)績(jī)的最重要、最綜合的數(shù)據(jù)。在盈余管理的諸多影響因素中，會(huì)計(jì)準(zhǔn)則作為盈余產(chǎn)生時(shí)必須遵守的規(guī)范，對(duì)盈余管理的影響最大。20xx年2月，財(cái)政部頒布了新的企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則(以下稱為“現(xiàn)行會(huì)計(jì)準(zhǔn)則”)，對(duì)原有的會(huì)計(jì)政策和會(huì)計(jì)處理方法作了較大的修改，使中國(guó)企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則與國(guó)際財(cái)務(wù)報(bào)告準(zhǔn)則之間實(shí)現(xiàn)了實(shí)質(zhì)性趨同。但是，由于準(zhǔn)則賦予了企業(yè)管理當(dāng)局更多的會(huì)計(jì)政策選擇權(quán)，一些會(huì)計(jì)事項(xiàng)的處理也更多地取決于會(huì)計(jì)人員的職業(yè)判斷，因此，總體而言，在提供高質(zhì)量會(huì)計(jì)信息的同時(shí)，現(xiàn)行會(huì)計(jì)準(zhǔn)則也為一些上市公司進(jìn)行盈余管理提供了更大的空間。
一、盈余管理的界定
(一)盈余管理的內(nèi)涵
目前國(guó)內(nèi)外對(duì)盈余管理的定義主要存在兩個(gè)分歧：一是盈余管理是否是在會(huì)計(jì)準(zhǔn)則允許的范圍內(nèi)進(jìn)行的；二是盈余管理的手段是否包括非會(huì)計(jì)方法，如時(shí)間的安排和交易的構(gòu)建等。本文將盈余管理限定在不違反會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的范圍內(nèi)，并認(rèn)為這是盈余管理不同于財(cái)務(wù)舞弊的關(guān)鍵。此外，企業(yè)進(jìn)行盈余管理的手段多種多樣，不只限于會(huì)計(jì)方法的選用。有鑒于此，筆者認(rèn)為盈余管理的定義應(yīng)為：企業(yè)管理當(dāng)局在不違反會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的前提下有目的地采取多種手段達(dá)到期望報(bào)告盈余的行為。
(二)盈余管理的基本運(yùn)行方式
1．利潤(rùn)前推管理
企業(yè)處于經(jīng)營(yíng)困難，又急需投資資金的時(shí)候，往往采用利潤(rùn)前推措施。因?yàn)榇藭r(shí)企業(yè)一般來說財(cái)務(wù)狀況不佳，凈資產(chǎn)收益率不能達(dá)到配股籌資條件；其次資產(chǎn)負(fù)債率過高，使?jié)撛趥鶛?quán)人不愿提供信貸支持。此時(shí)若企業(yè)采取利潤(rùn)前推，即將后期的利潤(rùn)往前推，如改加速折舊為直線折舊，減少壞賬損失的提取比例，推遲計(jì)提長(zhǎng)期投資的減值準(zhǔn)備等，就可以使企業(yè)當(dāng)期的利潤(rùn)得以提高，從而使凈資產(chǎn)收益率達(dá)到配股線，同時(shí)亦提高了股東權(quán)益率，企業(yè)將容易通過舉債方式籌到資金。
2．利潤(rùn)平滑措施
對(duì)于生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)狀況不穩(wěn)定的企業(yè)，實(shí)施利潤(rùn)平滑手段，可以向外界傳遞出一種生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)穩(wěn)定的信息，增強(qiáng)投資者對(duì)企業(yè)的信心，穩(wěn)定股價(jià)。
3．利潤(rùn)后移措施
采取利潤(rùn)逐年后移措施，使企業(yè)業(yè)績(jī)表現(xiàn)出逐年增長(zhǎng)的趨勢(shì)，有利于樹立企業(yè)經(jīng)營(yíng)業(yè)績(jī)穩(wěn)步增長(zhǎng)的良好市場(chǎng)形象，以吸收更多的投資者。
二、現(xiàn)行會(huì)計(jì)準(zhǔn)則對(duì)上市公司盈余管理的限制
(一)存貨發(fā)出計(jì)價(jià)方式減少
現(xiàn)行存貨準(zhǔn)則取消了后進(jìn)先出法，規(guī)定企業(yè)應(yīng)當(dāng)采用先進(jìn)先出法、加權(quán)平均法或者個(gè)別計(jì)價(jià)法確定發(fā)出存貨的實(shí)際成本。在物價(jià)持續(xù)上漲的情況下，存貨發(fā)出成本的核算如果由先進(jìn)先出法改為后進(jìn)先出法，會(huì)使當(dāng)期的費(fèi)用上升，減少利潤(rùn)；而如果由后進(jìn)先出法改為先進(jìn)先出法，則會(huì)減少當(dāng)期費(fèi)用，增加利潤(rùn)。因此，后進(jìn)先出法的取消將限制上市公司利用變更發(fā)出存貨的計(jì)價(jià)方法來進(jìn)行盈余管理，加強(qiáng)了會(huì)計(jì)信息的可比性。
(二)資產(chǎn)減值準(zhǔn)備不得轉(zhuǎn)回
資產(chǎn)減值準(zhǔn)備的計(jì)提必然增加企業(yè)的當(dāng)期費(fèi)用而減少當(dāng)期利潤(rùn)，轉(zhuǎn)回則相反。通過減值準(zhǔn)備的計(jì)提與轉(zhuǎn)回可以將企業(yè)的全部利潤(rùn)在不同會(huì)計(jì)期間進(jìn)行重新分配，因此，它曾是上市公司進(jìn)行盈余管理的常用手段�，F(xiàn)行資產(chǎn)減值準(zhǔn)則規(guī)定，除存貨、采用公允價(jià)值模式計(jì)量的投資性房地產(chǎn)、消耗性生物資產(chǎn)、建造合同形成的資產(chǎn)、遞延所得稅資產(chǎn)、融資租賃中出租人未擔(dān)保余值、《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則第22號(hào)——金融工具確認(rèn)和計(jì)量》規(guī)范的金融資產(chǎn)以及未探明石油天然氣礦區(qū)權(quán)益的減值適用其他相關(guān)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則以外，資產(chǎn)減值損失一經(jīng)確認(rèn)，在以后會(huì)計(jì)期間不得轉(zhuǎn)回。這種規(guī)定將使得利用減值準(zhǔn)備調(diào)節(jié)利潤(rùn)的空間越來越小，利用這種計(jì)提手法調(diào)節(jié)利潤(rùn)越來越困難。
(三)合并財(cái)務(wù)報(bào)表的合并范圍擴(kuò)大
現(xiàn)行合并財(cái)務(wù)報(bào)表準(zhǔn)則規(guī)定，合并財(cái)務(wù)報(bào)表的合并范圍應(yīng)當(dāng)以控制為基礎(chǔ)予以確定。所謂控制，是指一個(gè)企業(yè)能夠決定另一個(gè)企業(yè)的財(cái)務(wù)和經(jīng)營(yíng)政策，并能據(jù)以從另一個(gè)企業(yè)的經(jīng)營(yíng)活動(dòng)中獲取利益的權(quán)力。與《合并會(huì)計(jì)報(bào)表暫行規(guī)定》相比，現(xiàn)行合并財(cái)務(wù)報(bào)表準(zhǔn)則對(duì)合并范圍的確定更關(guān)注實(shí)質(zhì)性控制，母公司對(duì)所有能控制的子公司，無論是小規(guī)模的子公司還是經(jīng)營(yíng)業(yè)務(wù)性質(zhì)特殊的子公司，均應(yīng)將其納入合并范圍，而不是僅僅考慮股權(quán)比例。合并范圍的擴(kuò)大，杜絕了企業(yè)利用縮小持股比例，分離若干子公司的方法，將經(jīng)營(yíng)狀況不好的企業(yè)從合并范圍中剔除，從而粉飾企業(yè)集團(tuán)整體業(yè)績(jī)的做法。
三、現(xiàn)行會(huì)計(jì)準(zhǔn)則下上市公司盈余管理的途徑與存在的問題
(一)現(xiàn)行會(huì)計(jì)準(zhǔn)則下上市公司盈余管理的途徑
1．固定資產(chǎn)折舊
現(xiàn)行固定資產(chǎn)準(zhǔn)則規(guī)定，企業(yè)至少應(yīng)當(dāng)于每年年度終了，對(duì)固定資產(chǎn)的使用壽命、預(yù)計(jì)凈殘值和折舊方法進(jìn)行復(fù)核。使用壽命預(yù)計(jì)數(shù)或預(yù)計(jì)凈殘值預(yù)計(jì)數(shù)與原先估計(jì)數(shù)有差異的，應(yīng)當(dāng)調(diào)整固定資產(chǎn)使用壽命或預(yù)計(jì)凈殘值。與固定資產(chǎn)有關(guān)的經(jīng)濟(jì)利益預(yù)期實(shí)現(xiàn)方式有重大改變的，應(yīng)當(dāng)改變固定資產(chǎn)折舊方法。固定資產(chǎn)使用壽命、預(yù)計(jì)凈殘值和折舊方法的改變應(yīng)當(dāng)作為會(huì)計(jì)估計(jì)變更，采用未來適用法處理，不再進(jìn)行追溯調(diào)整。
由于固定資產(chǎn)的金額一般都比較大，上市公司只需通過對(duì)折舊年限進(jìn)行調(diào)整，就可以對(duì)業(yè)績(jī)進(jìn)行一定程度的調(diào)控。固定資產(chǎn)折舊方法變更不再追溯調(diào)整，使得上市公司可以通過變更固定資產(chǎn)折舊方法來管理盈余。
2．無形資產(chǎn)開發(fā)支出資本化
現(xiàn)行無形資產(chǎn)準(zhǔn)則規(guī)定，企業(yè)內(nèi)部研究開發(fā)項(xiàng)目的支出，應(yīng)當(dāng)區(qū)分為研究階段支出與開發(fā)階段支出。其中，研究階段的支出，應(yīng)當(dāng)于發(fā)生時(shí)計(jì)人當(dāng)期損益；開發(fā)階段的.支出，在滿足一定條件時(shí)，可確認(rèn)為無形資產(chǎn)。
將開發(fā)支出計(jì)入無形資產(chǎn)，和以前全部計(jì)入管理費(fèi)用的處理相比，大大降低了其對(duì)當(dāng)期利潤(rùn)的負(fù)面影響。因此，允許開發(fā)支出資本化無疑會(huì)增加高科技企業(yè)的盈余管理空間。雖然準(zhǔn)則對(duì)企業(yè)內(nèi)部研究開發(fā)項(xiàng)目的研究階段和開發(fā)階段從定義上進(jìn)行了區(qū)分，但是，在實(shí)際操作中，由于無形資產(chǎn)研發(fā)業(yè)務(wù)復(fù)雜、風(fēng)險(xiǎn)大，很難明確劃分研究和開發(fā)兩個(gè)階段，因此，有些上市公司將可能通過決定研發(fā)支出費(fèi)用化還是資本化來調(diào)控企業(yè)業(yè)績(jī)。
3．借款費(fèi)用資本化
現(xiàn)行借款費(fèi)用準(zhǔn)則規(guī)定，企業(yè)發(fā)生的借款費(fèi)用，可直接歸屬于符合資本化條件的資產(chǎn)的購(gòu)建或者生產(chǎn)的，應(yīng)當(dāng)予以資本化，計(jì)人相關(guān)資產(chǎn)成本。為購(gòu)建或者生產(chǎn)符合資本化條件的資產(chǎn)而占用了專門借款之外的一般借款的，被占用的一般借款的利息支出允許資本化。而根據(jù)原借款費(fèi)用準(zhǔn)則，只有因?qū)ｉT借款發(fā)生的借款費(fèi)用，才予以資本化，計(jì)人該項(xiàng)資產(chǎn)的成本；其他借款發(fā)生的借款費(fèi)用，都應(yīng)于發(fā)生當(dāng)期確認(rèn)為費(fèi)用。此外，在現(xiàn)行準(zhǔn)則中，符合借款費(fèi)用資本化條件的資產(chǎn)不再僅僅限于固定資產(chǎn)，還包括存貨、無形資產(chǎn)等資產(chǎn)。因此，根據(jù)現(xiàn)行借款費(fèi)用準(zhǔn)則，上市公司可能會(huì)在一般借款的利息支出和符合資本化條件的資產(chǎn)上進(jìn)行盈余管理。如公司可以在一定的條件下使專項(xiàng)借款之外的一般借款的利息支出符合計(jì)人資產(chǎn)的要求，擴(kuò)大利息資本化的范圍，提升業(yè)績(jī)等等。
4．債務(wù)重組
債務(wù)重組一直備受進(jìn)行盈余管理的管理層的青睞。按照現(xiàn)行債務(wù)重組準(zhǔn)則，由于債權(quán)人讓步，債務(wù)人獲得的利益將直接計(jì)入當(dāng)期收益，進(jìn)入利潤(rùn)表，而原來是計(jì)入資本公積；同時(shí)引入公允價(jià)值，實(shí)物抵債以公允價(jià)值計(jì)量。該準(zhǔn)則對(duì)于部分無力清償債務(wù)的上市公司而言，一旦債務(wù)被全部或者部分豁免，勢(shì)必會(huì)大幅增加利潤(rùn)，從而提高每股收益。
(二)當(dāng)前我國(guó)上市公司盈余管理存在的問題
適度的盈余管理是企業(yè)實(shí)施既定的經(jīng)營(yíng)戰(zhàn)略和管理戰(zhàn)略的需要，也是企業(yè)管理當(dāng)局管理水平的體現(xiàn)和一個(gè)企業(yè)不斷走向成熟的標(biāo)志。美國(guó)通用電器公司(GE)就是一個(gè)成功運(yùn)用盈余管理的巨型公司。在其他許多公司受商業(yè)周期困擾、收益不穩(wěn)定的情況下，通用公司保持了相當(dāng)穩(wěn)定的利潤(rùn)，使得公司看起來可以不受經(jīng)營(yíng)周期的影響。
但是，企業(yè)的盈余管理行為一旦超過了合理的限度就會(huì)發(fā)生質(zhì)的變化，其結(jié)果必然導(dǎo)致會(huì)計(jì)信息嚴(yán)重失真，會(huì)計(jì)信息質(zhì)量下降，進(jìn)而損害到報(bào)表使用者的利益。從我國(guó)上市公司的實(shí)際情況可以看出，不少上市公司存在著過度的盈余管理行為，其調(diào)整盈余的數(shù)額之大、程度之深，遠(yuǎn)遠(yuǎn)超過了正常的盈余管理。具體表現(xiàn)有：(1)以某項(xiàng)資產(chǎn)還處于試生產(chǎn)階段為借口，年年利息資本化，以虛增資產(chǎn)和利潤(rùn)；(2)不愿處理不良資產(chǎn)，使其長(zhǎng)期掛賬；(3)利用關(guān)聯(lián)交易大幅度扭曲利潤(rùn)，如通過關(guān)聯(lián)方之間的商品購(gòu)銷與勞務(wù)提供、托管經(jīng)營(yíng)、轉(zhuǎn)嫁費(fèi)用負(fù)擔(dān)、計(jì)收資金占用費(fèi)等形式進(jìn)行的利潤(rùn)操縱。此外，公允價(jià)值的推行也可能將促發(fā)某些公司的過度盈余管理行為。
過度的盈余管理行為是違背會(huì)計(jì)職業(yè)道德準(zhǔn)則的，同時(shí)，它也會(huì)對(duì)公司的長(zhǎng)期利益產(chǎn)生不利影響，甚至影響到整個(gè)社會(huì)的資源配置效率。因此，有必要對(duì)上市公司的盈余管理行為進(jìn)行規(guī)范，并盡量壓縮企業(yè)進(jìn)行盈余管理的空間，從源頭上防止機(jī)會(huì)主義行為的產(chǎn)生。
四、規(guī)范上市公司盈余管理的建議
(一)提高會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的質(zhì)量
上市公司的盈余管理行為不可能完全避免，但是會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的不斷完善仍可以壓縮公司進(jìn)行盈余管理的空間。一方面，要減少會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的漏洞，加快出臺(tái)新的具體會(huì)計(jì)準(zhǔn)則，盡量減少無法可依的現(xiàn)象；另一方面，對(duì)于選擇空間大的會(huì)計(jì)政策應(yīng)規(guī)定更為詳盡的限制條件，縮小人為調(diào)控的空間。
(二)增強(qiáng)盈余管理的外部監(jiān)控
強(qiáng)化外部審計(jì)的責(zé)任，不允許以追求效率而忽視效果的審計(jì)方法取代完整的審計(jì)程序。提高注冊(cè)會(huì)計(jì)師的風(fēng)險(xiǎn)意識(shí)和職業(yè)水平，對(duì)瀕臨虧損的上市公司，以及虧損上市公司發(fā)生異常波動(dòng)的營(yíng)運(yùn)資金項(xiàng)目和利潤(rùn)表中的異常應(yīng)計(jì)收益項(xiàng)目，注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)予以特別的職業(yè)關(guān)注。
(三)完善企業(yè)經(jīng)營(yíng)業(yè)績(jī)?cè)u(píng)價(jià)體系
改變單一以利潤(rùn)為中心的經(jīng)營(yíng)業(yè)績(jī)?cè)u(píng)價(jià)體系，引進(jìn)“平衡記分卡”等綜合企業(yè)經(jīng)營(yíng)業(yè)績(jī)?cè)u(píng)價(jià)系統(tǒng)，完善業(yè)績(jī)?cè)u(píng)價(jià)標(biāo)準(zhǔn)，充分重視非財(cái)務(wù)指標(biāo)及長(zhǎng)期考核指標(biāo)的考核，對(duì)離任后經(jīng)營(yíng)業(yè)績(jī)大幅度反彈的公司管理高層要依法追究其責(zé)任。
(四)建立道德評(píng)價(jià)標(biāo)準(zhǔn)。塑造良好的職業(yè)道德
建立適當(dāng)?shù)牡赖略u(píng)價(jià)標(biāo)準(zhǔn)，對(duì)企業(yè)管理人員的職業(yè)道德進(jìn)行評(píng)價(jià)，弘揚(yáng)正氣。對(duì)道德評(píng)價(jià)結(jié)果使用獎(jiǎng)罰手段、示范道德榜樣、公諸大眾傳媒等方式，使企業(yè)管理人員的職業(yè)道德狀況始終置于各公司內(nèi)部和社會(huì)公眾的監(jiān)督之下。同時(shí)，加強(qiáng)對(duì)企業(yè)管理人員的教育，從思想上減少盈余操縱的驅(qū)動(dòng)意識(shí)。
(五)完善信息披露制度
在目前公允價(jià)值在我國(guó)運(yùn)行尚不規(guī)范的情況下，對(duì)于采用公允價(jià)值計(jì)量的事項(xiàng)，應(yīng)要求企業(yè)在報(bào)表附注中說明公允價(jià)值計(jì)量與歷史成本計(jì)量對(duì)企業(yè)盈余影響的差異，以抵消企業(yè)管理當(dāng)局利用公允價(jià)值進(jìn)行盈余管理的影響。
上市公司的盈余管理4
一、壓縮會(huì)計(jì)估計(jì)和會(huì)計(jì)政策的選擇空間
（一）存貨計(jì)價(jià) 方法 的變革
原會(huì)計(jì)準(zhǔn)則規(guī)定，存貨的計(jì)價(jià)有先進(jìn)先出法、后進(jìn)先出法、加權(quán)平均法、移動(dòng)加權(quán)平均法等方法可供選擇。所謂先進(jìn)先出法就是對(duì)發(fā)出的存貨，按照最先購(gòu)進(jìn)的存貨成本進(jìn)行結(jié)轉(zhuǎn)；所謂后進(jìn)先出法就是對(duì)發(fā)出的存貨，按照最后購(gòu)進(jìn)的存貨成本進(jìn)行結(jié)轉(zhuǎn)。存貨發(fā)出計(jì)價(jià)方法的選擇會(huì)對(duì)當(dāng)期利潤(rùn)產(chǎn)生明顯的 影響 。當(dāng)存貨的價(jià)格上漲時(shí)，采用后進(jìn)先出法，將使得當(dāng)期的成本費(fèi)用上升，當(dāng)期利潤(rùn)減少；而采用先進(jìn)先出法， 企業(yè) 當(dāng)期的成本費(fèi)用下降，利潤(rùn)增加。當(dāng)存貨的價(jià)格下降時(shí)，則作用相反，即采用后進(jìn)先出法會(huì)導(dǎo)致成本減少，利潤(rùn)增加；采用先進(jìn)先出法則導(dǎo)致成本增加，利潤(rùn)減少。以往企業(yè)通過變更對(duì)存貨的計(jì)價(jià)方法就可以達(dá)到調(diào)節(jié)當(dāng)期利潤(rùn)水平的目的。
由于后進(jìn)先出法不能真實(shí)地反映存貨的流轉(zhuǎn)，新《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則第1號(hào)——存貨》與國(guó)際準(zhǔn)則保持一致，取消了后進(jìn)先出的存貨計(jì)價(jià)方法。這項(xiàng)準(zhǔn)則變動(dòng)將使企業(yè)，尤其是上市公司無法利用“先進(jìn)先出法”與“后進(jìn)先出法”的變更來調(diào)節(jié)當(dāng)期利潤(rùn)水平，徹底堵死變更存貨計(jì)價(jià)方法這一調(diào)節(jié)利潤(rùn)的途徑。新準(zhǔn)則實(shí)施后，所有企業(yè)的當(dāng)期存貨成本反映的是實(shí)際的 歷史 成本，消除了人為調(diào)節(jié)因素，使存貨成本的計(jì)價(jià)更加可靠，有利于控制上市公司利用變更存貨發(fā)出計(jì)價(jià)方法實(shí)施盈余管理的行為。
（二）取消資產(chǎn)減值損失轉(zhuǎn)回
根據(jù)原會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的規(guī)定，已經(jīng)計(jì)提減值準(zhǔn)備的資產(chǎn)，如果資產(chǎn)價(jià)值恢復(fù)，則資產(chǎn)減值損失可以轉(zhuǎn)回。而資產(chǎn)減值損失的轉(zhuǎn)回?zé)o疑會(huì)導(dǎo)致當(dāng)期利潤(rùn)增加，因此，利用資產(chǎn)減值準(zhǔn)備的計(jì)提和轉(zhuǎn)回進(jìn)行盈余管理成為我國(guó)一些上市公司經(jīng)常使用的重要手段之一。即在盈利較大的年度，大幅度地提資產(chǎn)減值準(zhǔn)備，增加當(dāng)年費(fèi)用，減少當(dāng)年利潤(rùn)，待來年度盈利下降時(shí)，再運(yùn)用轉(zhuǎn)回手段增加利潤(rùn)。例如，科龍電器在20xx年度轉(zhuǎn)回壞賬準(zhǔn)備0.5億元，轉(zhuǎn)回存貨跌價(jià)準(zhǔn)備2.12億元，該公司實(shí)現(xiàn)了由20xx年虧損 15億元到20xx年盈利1億元的神話，而轉(zhuǎn)回的資產(chǎn)減值準(zhǔn)備是該公司扭虧的主要利潤(rùn)來源。近幾年，許多虧損和連續(xù)虧損的上市公司都利用減值準(zhǔn)備的轉(zhuǎn)回來操縱利潤(rùn)，逃避虧損。
針對(duì)以上情況，新頒布的《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則第8號(hào)——資產(chǎn)減值》對(duì)減值準(zhǔn)備的轉(zhuǎn)回做了嚴(yán)格的規(guī)定。按照新的會(huì)計(jì)準(zhǔn)則，存貨跌價(jià)準(zhǔn)備、固定資產(chǎn)跌價(jià)準(zhǔn)備、在建工程跌價(jià)準(zhǔn)備和無形資產(chǎn)跌價(jià)準(zhǔn)備在計(jì)提后不能轉(zhuǎn)回，只能在處置相關(guān)資產(chǎn)后，再進(jìn)行會(huì)計(jì)處理。此外，新會(huì)計(jì)準(zhǔn)則還指出，企業(yè)應(yīng)當(dāng)在附注中披露是否存在資產(chǎn)減值情況，這意味著上市公司在報(bào)表信息的披露中，應(yīng)當(dāng)包括報(bào)告期內(nèi)資產(chǎn)減值損失的金額，方便投資者及時(shí)把握上市公司的資產(chǎn)狀況，消除投資者與上市公司的信息不對(duì)稱。
新會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的上述有關(guān)規(guī)定雖然與國(guó)際財(cái)務(wù)報(bào)告準(zhǔn)則存在實(shí)質(zhì)性差異，但這符合我國(guó)上市公司的現(xiàn)狀，對(duì)上市公司利用減值準(zhǔn)備的計(jì)提和轉(zhuǎn)回操縱利潤(rùn)設(shè)置了很大障礙，從而大大提高了會(huì)計(jì)信息的可靠性。新的《資產(chǎn)減值》準(zhǔn)則實(shí)施后，一些上市公司利用資產(chǎn)減值準(zhǔn)備的計(jì)提和轉(zhuǎn)回進(jìn)行盈余管理的空間大大縮小。
二、抑制關(guān)聯(lián)方操縱
（一）加大對(duì)關(guān)聯(lián)交易的披露
企業(yè)在利潤(rùn)操縱中往往傾向于利用缺乏公允性的關(guān)聯(lián)交易，將利潤(rùn)從一方轉(zhuǎn)移到另一方，從而達(dá)到操縱利潤(rùn)的目的。新《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則第36號(hào)——關(guān)聯(lián)方披露》強(qiáng)調(diào)了實(shí)質(zhì)重于形式原則，即判斷是否為關(guān)聯(lián)方關(guān)系，財(cái)務(wù)報(bào)表披露關(guān)注的是實(shí)質(zhì)而不僅是 法律 形式，財(cái)務(wù)報(bào)表披露應(yīng)根據(jù)一方對(duì)另一方實(shí)質(zhì)上的直接或間接控制、共同控制或施加重大影響關(guān)系，或根據(jù)兩方或多方實(shí)質(zhì)上同受另一方控制關(guān)系確認(rèn)關(guān)聯(lián)方。
新準(zhǔn)則增加了在合并財(cái)務(wù)報(bào)表中披露企業(yè)集團(tuán)成員之間的交易。企業(yè)在財(cái)務(wù)報(bào)表期，不僅在個(gè)別財(cái)務(wù)報(bào)表附注中應(yīng)披露有關(guān)的關(guān)聯(lián)方關(guān)系及關(guān)聯(lián)交易事項(xiàng)，還應(yīng)在合并報(bào)表中分別按關(guān)聯(lián)方類別披露集團(tuán)內(nèi)部的關(guān)聯(lián)方關(guān)系及交易金額。屬多層投資控制關(guān)系的，關(guān)聯(lián)關(guān)系及交易應(yīng)披露到底級(jí)企業(yè)。
新準(zhǔn)則取消了關(guān)聯(lián)方交易金額或比例的披露選擇，要求企業(yè)必須披露交易金額，重大交易須同時(shí)披露交易金額和交易額占該類總交易額的比例；對(duì)未結(jié)算項(xiàng)目要求披露詳細(xì)信息及金額；強(qiáng)調(diào)只有在提供充分證據(jù)的情況下，企業(yè)才能披露關(guān)聯(lián)方交易采用了與公平交易相同的條款。
新準(zhǔn)則一方面加大了關(guān)聯(lián)交易披露的范圍和 內(nèi)容 ；另一方面將以往較為概括的要求明確化和具體化，增強(qiáng)了關(guān)聯(lián)交易的`透明度，在一定程度上限制了上市公司通過關(guān)聯(lián)方交易進(jìn)行盈余管理的不當(dāng)行為。
�。ǘ┳兏锲髽I(yè)合并的會(huì)計(jì)處理方法
目前 ，我國(guó)的企業(yè)合并大部分是同一控制下的企業(yè)合并，合并對(duì)價(jià)形式上是按雙方確認(rèn)的公允價(jià)值確認(rèn)，而實(shí)質(zhì)上并非是雙方都認(rèn)可的價(jià)值。盡管公允價(jià)值要經(jīng)過中介機(jī)構(gòu)評(píng)估確認(rèn)，但是人為操縱因素過多地干擾了公允價(jià)值的實(shí)現(xiàn)。結(jié)果，相當(dāng)一部分虧損上市公司通過合并重組“扭虧為盈”的事例屢見不鮮。
新《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則第20號(hào)——企業(yè)合并》對(duì)同一控制下企業(yè)合并的會(huì)計(jì)處理做了新的規(guī)定，要求以賬面價(jià)值作為會(huì)計(jì)處理的基礎(chǔ)，放棄使用公允價(jià)值，以避免利潤(rùn)操縱。即對(duì)于被合并方的資產(chǎn)、負(fù)債按照原賬面價(jià)值確認(rèn)，不按公允價(jià)值進(jìn)行調(diào)整，不形成商譽(yù)，合并對(duì)價(jià)與合并中取得的凈資產(chǎn)份額的差額調(diào)整權(quán)益項(xiàng)目。新會(huì)計(jì)準(zhǔn)則關(guān)于企業(yè)合并對(duì)價(jià)以資產(chǎn)賬面價(jià)值為基礎(chǔ)的規(guī)定，充分考慮了我國(guó)財(cái)務(wù)信息質(zhì)量的現(xiàn)狀和資本市場(chǎng) 發(fā)展 的程度，有利于規(guī)范上市公司的盈余管理行為，提高其利潤(rùn)的可信度。
�。ㄈ⿺U(kuò)大合并財(cái)務(wù)報(bào)表范圍
根據(jù)新《 企業(yè) 會(huì)計(jì) 準(zhǔn)則第33號(hào)——合并財(cái)務(wù)報(bào)表》的規(guī)定，擴(kuò)大合并財(cái)務(wù)報(bào)表范圍更注重實(shí)質(zhì)性控制。凡是母公司所能控制的子公司都要納入合并報(bào)表范圍，而不以股權(quán)比例作為衡量標(biāo)準(zhǔn)。此外，新準(zhǔn)則中規(guī)定，合并財(cái)務(wù)報(bào)表的種類不僅包括舊準(zhǔn)則中規(guī)定的合并資產(chǎn)負(fù)債表、合并利潤(rùn)表和合并利潤(rùn)分配表，而且還包括合并現(xiàn)金流量表、合并所有者權(quán)益增減變動(dòng)表和附注三個(gè)部分。其中對(duì)合并現(xiàn)金流量表編制的規(guī)范及時(shí)、有效地填補(bǔ)了現(xiàn)行實(shí)務(wù)當(dāng)中的 理論 空白。
這一規(guī)則的變革遵循了實(shí)質(zhì)性會(huì)計(jì)原則，力圖使合并報(bào)表真實(shí)反映由母公司和子公司所構(gòu)成的企業(yè)集團(tuán)的經(jīng)營(yíng)成果和財(cái)務(wù)信息，使得一些上市公司通過分離若干子公司，縮小持股比例，將經(jīng)營(yíng)狀況不好的業(yè)務(wù)從合并范圍中剔除，或增加盈利公司的投資比例，把高盈利投資公司并入合并報(bào)表范圍，從而提高利潤(rùn)、粉飾企業(yè)集團(tuán)整體業(yè)績(jī)進(jìn)行盈余管理的行為得到有效控制。
此外，新《合并財(cái)務(wù)報(bào)表》準(zhǔn)則還規(guī)定：“本期不再納入合并范圍的原子公司，說明原子公司的名稱、注冊(cè)地、業(yè)務(wù)性質(zhì)、母公司的持股比例和表決權(quán)比例，本期不再成為子公司的原因，其在處置日和上一會(huì)計(jì)期間資產(chǎn)負(fù)債表日資產(chǎn)、負(fù)債和所有者權(quán)益的金額以及本期期初至處置日的收入、費(fèi)用和利潤(rùn)的金額”。這些規(guī)定將在一定程度上制約上市公司通過整體出售或者減持股份的方式，將原來列在合并報(bào)表范圍的子公司排除在當(dāng)年合并報(bào)表范圍外的盈余管理行為。
三、提升上市公司信息披露質(zhì)量
從理論角度看，新會(huì)計(jì)準(zhǔn)則體系將極大地提升上市公司信息披露質(zhì)量，因?yàn)樾聹?zhǔn)則體系不是簡(jiǎn)單地從技術(shù)角度對(duì)原有的財(cái)務(wù)報(bào)告模式進(jìn)行的修訂，而是從財(cái)務(wù)報(bào)告概念框架的視角展開的系統(tǒng) 研究 。這主要表現(xiàn)在新準(zhǔn)則是在重新定義會(huì)計(jì)目標(biāo)的基礎(chǔ)上界定了資產(chǎn)、負(fù)債、收入、費(fèi)用等會(huì)計(jì)要素的內(nèi)涵，明確規(guī)定了有關(guān)會(huì)計(jì)要素的確認(rèn)條件，突出強(qiáng)調(diào)了資產(chǎn)負(fù)債表項(xiàng)目的真實(shí)性與可靠性。同時(shí)，既堅(jiān)持 歷史 成本原則又較全面地引入了公允價(jià)值。這樣的制度安排有利于提高上市公司的資產(chǎn)質(zhì)量、充分揭示財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)、正確衡量經(jīng)營(yíng)業(yè)績(jī)。
新會(huì)計(jì)準(zhǔn)則體系對(duì)信息披露要求的加強(qiáng)體現(xiàn)在各個(gè)具體準(zhǔn)則中，其中《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則第35號(hào)——分部報(bào)告》要求企業(yè)應(yīng)當(dāng)區(qū)分主要報(bào)告形式和次要報(bào)告形式披露分部信息，即要求企業(yè)根據(jù)業(yè)務(wù)的性質(zhì)，將其中的一種分部方式作為主要報(bào)告形式，另一種分部方式作為次要報(bào)告形式。對(duì)于主要報(bào)告形式，企業(yè)應(yīng)當(dāng)在附注中披露分部收入、分部費(fèi)用、分部利潤(rùn)（虧損）、分部資產(chǎn)總額和分部負(fù)債總額等。新《分部報(bào)告》準(zhǔn)則還要求分部間轉(zhuǎn)移交易應(yīng)當(dāng)以實(shí)際交易價(jià)格為基礎(chǔ)計(jì)量。轉(zhuǎn)移價(jià)格的確定基礎(chǔ)及其變更情況，應(yīng)當(dāng)予以披露。
總之，新會(huì)計(jì)準(zhǔn)則對(duì)企業(yè)的信息披露提出了更高的要求，有助于約束上市公司的盈余管理行為，有利于投資者作出更準(zhǔn)確的投資決策，降低投資風(fēng)險(xiǎn)。
【主要 參考 文獻(xiàn) 】
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[2] 許波.中外企業(yè)盈余管理研究述評(píng).當(dāng)代財(cái)經(jīng)，20xx，（7）.
[3] 張楠楠，葉玉華.我國(guó)上市公司盈余管理的資本市場(chǎng)動(dòng)因.會(huì)計(jì)之友，20xx，（1s）.
[4] 傅太平. 我國(guó)上市公司盈余管理 問題 探析.開發(fā)研究，20xx，（2）.
[5] 鐘勁松. 談?wù)勆鲜泄居喙芾淼膭?dòng)機(jī).經(jīng)濟(jì)論壇，20xx，（4）.
[6] 邰永新.上市公司內(nèi)部治理結(jié)構(gòu)與會(huì)計(jì)信息質(zhì)量.會(huì)計(jì)之友，20xx，（12s）.
上市公司的盈余管理5
一、研究背景
國(guó)內(nèi)外會(huì)計(jì)界對(duì)于“盈余管理”的定義并未統(tǒng)一。在國(guó)際上，美國(guó)會(huì)計(jì)學(xué)家斯考特和凱瑟琳·雪珀給“盈余管理”下的定義被普遍接受：斯考特認(rèn)為，盈余管理是指在GAAP允許的范圍內(nèi)，通過對(duì)會(huì)計(jì)政策的選擇使經(jīng)營(yíng)者自身利益或企業(yè)市場(chǎng)價(jià)值達(dá)到最大化的行為；而凱瑟琳·雪珀認(rèn)為，盈余管理實(shí)際上是企業(yè)管理人員通過有目的地控制對(duì)外財(cái)務(wù)報(bào)告過程，以獲取某些私人利益的“披露管理”。[1]
其實(shí)，盈余管理 就是企業(yè)通過會(huì)計(jì)估計(jì)或會(huì)計(jì)變更等方式，主觀操縱會(huì)計(jì)盈余，以粉飾會(huì)計(jì)報(bào)告，從而滿足其自身目的一種行為。近年來，隨著我國(guó)資本市場(chǎng)的不斷發(fā)展，上市公司進(jìn)行盈余管理的現(xiàn)象愈發(fā)嚴(yán)重，而這股不良風(fēng)氣的蔓延卻很有可能造成金融秩序的混亂和資本市場(chǎng)的動(dòng)蕩，并阻礙整個(gè)資本市場(chǎng)的長(zhǎng)期穩(wěn)定發(fā)展。上市公司之所以進(jìn)行盈余管理，無非是因?yàn)橛欣蓤D�！袄钡谋憩F(xiàn)方式多種多樣，可能是上市公司想以此穩(wěn)定股價(jià)，吸引更多投資者；可能是其為了避免退市而制造出虛假的“扭虧為盈”；也可能是公司管理者為了保證其自身業(yè)績(jī)而采取這樣的短期管理行為。
總而言之，上市公司就是在利益的驅(qū)使下，出于種種動(dòng)機(jī)，企圖運(yùn)用盈余管理來維護(hù)其自身利益。然而這種逐利方式無疑會(huì)損害廣大中小投資者及其他利益相關(guān)者的利益。
二、上市公司進(jìn)行盈余管理的方法
上市公司進(jìn)行盈余管理，其運(yùn)用的方法多種多樣，主要可以歸納為以下三個(gè)方面：
�。ㄒ唬├脮�(huì)計(jì)政策的選擇和變更
我國(guó)的會(huì)計(jì)準(zhǔn)則雖然對(duì)企業(yè)的會(huì)計(jì)政策選擇與變更都有一定的規(guī)定，但由于各企業(yè)所處行業(yè)不同、經(jīng)營(yíng)的業(yè)務(wù)也不同，同一項(xiàng)會(huì)計(jì)政策可能并不適合所有的企業(yè)，因此，會(huì)計(jì)準(zhǔn)則并沒有單一地規(guī)定企業(yè)一定要采用哪種會(huì)計(jì)政策，而是提供了一些不同的會(huì)計(jì)政策以供企業(yè)根據(jù)自身的情況來進(jìn)行選擇及變更，如：固定資產(chǎn)折舊的計(jì)提方法可以采用直線法和加速折舊法等。但這一點(diǎn)，卻讓一些企圖不良的上市公司鉆了空子，這些公司的管理層為了虛增會(huì)計(jì)利潤(rùn)或者減少稅負(fù)就選擇采用更加有利于自身的會(huì)計(jì)政策而不是更加適合自己的會(huì)計(jì)政策。
�。ǘ├锰厥鈺�(huì)計(jì)事項(xiàng)的處理
許多上市公司會(huì)通過在一些特殊會(huì)計(jì)事項(xiàng)的處理上“大做文章”，利用這些會(huì)計(jì)事項(xiàng)中隱藏的可操作性來調(diào)節(jié)利潤(rùn)。例如，《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則第12號(hào)———債務(wù)重組》規(guī)定將債務(wù)重組收益計(jì)入營(yíng)業(yè)外收入，對(duì)于實(shí)物抵債業(yè)務(wù)，引進(jìn)公允價(jià)值作為計(jì)量屬性，公允價(jià)值與重組后債務(wù)賬面價(jià)值的差額計(jì)入當(dāng)期損益。[3]不少上市公司也會(huì)利用這一點(diǎn)來進(jìn)行盈余管理，私自將本不能資本化的利息資本化，以減少費(fèi)用支出，虛增利潤(rùn)。諸如此類，不少上市公司同樣在計(jì)提資產(chǎn)減值準(zhǔn)備、處理非經(jīng)常性損益、管理虛擬資產(chǎn)[3]等方面利用會(huì)計(jì)法規(guī)的漏洞大量進(jìn)行盈余管理的操作。
�。ㄈ├藐P(guān)聯(lián)方交易
關(guān)聯(lián)方之間進(jìn)行交易，其交易價(jià)格通常是由關(guān)聯(lián)方之間協(xié)商確定，而這也就給上市公司操縱利潤(rùn)提供了機(jī)會(huì)。[4]一些上市公司會(huì)通過與其關(guān)聯(lián)方進(jìn)行遠(yuǎn)遠(yuǎn)偏離市場(chǎng)公允價(jià)值的“低買高賣”來虛增收入，粉飾利潤(rùn)。
三、針對(duì)上市公司盈余管理的審計(jì)策略
雖然上市公司總是千方百計(jì)地進(jìn)行盈余管理，且其操作也具有較好的隱蔽性，不易被人發(fā)現(xiàn)，但注冊(cè)會(huì)計(jì)師作為獨(dú)立的第三方，其肩負(fù)著審核上市公司真實(shí)財(cái)務(wù)狀況與經(jīng)營(yíng)成果的重任，如果其在審計(jì)過程中能采取針對(duì)性的策略以應(yīng)對(duì)上市公司的盈余管理，則定能在一定程度上控制住盈余管理的泛濫。
�。ㄒ唬┨岣咦陨韺I(yè)勝任能力和職業(yè)道德水平，時(shí)刻保持應(yīng)有的職業(yè)謹(jǐn)慎與合理懷疑態(tài)度
盈余管理是上市公司管理者有計(jì)劃、有預(yù)謀、有目的的行為，其本身具有較好的隱蔽性，如果注冊(cè)會(huì)計(jì)師不具備專業(yè)勝任能力或者能力不足，則難以發(fā)現(xiàn)其中的舞弊行為，也就難以發(fā)揮其審核、監(jiān)督的作用。同樣，如果注冊(cè)會(huì)計(jì)師具備足夠的`專業(yè)勝任能力，但其為了降低審計(jì)成本而不愿仔細(xì)審核，或者即使發(fā)現(xiàn)了上市公司的盈余管理行為，由于怕喪失顧客而仍出具無保留審計(jì)意見，也是無法真正發(fā)揮注冊(cè)會(huì)計(jì)師審計(jì)作用的。因此，注冊(cè)會(huì)計(jì)師需要不斷提高自己的專業(yè)勝任能力，加強(qiáng)職業(yè)道德修養(yǎng)，對(duì)被審計(jì)單位保持應(yīng)有的職業(yè)謹(jǐn)慎態(tài)度，對(duì)其財(cái)務(wù)報(bào)告中存在的疑點(diǎn)保持合理懷疑，并采取進(jìn)一步的審計(jì)程序?qū)@些疑點(diǎn)加以驗(yàn)證。如果發(fā)現(xiàn)上市公司確實(shí)存在盈余管理行為，且一定程度上影響了其財(cái)務(wù)報(bào)告的真實(shí)性、合理性，則注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)予以披露并出具恰當(dāng)?shù)膶徲?jì)意見。
�。ǘ┲攸c(diǎn)審查企業(yè)對(duì)特殊會(huì)計(jì)事項(xiàng)的處理
盈余管理是上市公司的刻意行為，也很有可能會(huì)對(duì)其出具的財(cái)務(wù)報(bào)告的真實(shí)性、合理性造成重大影響，大大增加了審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)。因此，注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)針對(duì)上市公司債務(wù)重組、利息資本化、資產(chǎn)減值準(zhǔn)備計(jì)提、固定資產(chǎn)折舊計(jì)提等容易出現(xiàn)盈余管理行為的特殊會(huì)計(jì)事項(xiàng)進(jìn)行重點(diǎn)審計(jì)，這樣不僅能讓注冊(cè)會(huì)計(jì)師的審計(jì)更加具有針對(duì)性，大大提高審計(jì)效率，還能減少一定的審計(jì)成本。
�。ㄈ┲攸c(diǎn)關(guān)注處境“危險(xiǎn)”的上市公司
處境“危險(xiǎn)”是指上市公司面臨連續(xù)兩年虧損，如本年繼續(xù)虧損就將退市等對(duì)其極為不利的處境，在這些情況下，上市公司往往會(huì)選擇進(jìn)行盈余管理來避免退市等不利于企業(yè)發(fā)展的因素出現(xiàn)。因此，對(duì)于這些面臨“危險(xiǎn)”處境的上市公司，注冊(cè)會(huì)計(jì)師就需要重點(diǎn)關(guān)注，并要考慮不惜增加審計(jì)成本也要對(duì)其進(jìn)行重點(diǎn)審核。
四、結(jié)論
為了我國(guó)資本市場(chǎng)的長(zhǎng)期、穩(wěn)定、健康發(fā)展，上市公司應(yīng)以公共利益為己任，盡量減少或避免進(jìn)行盈余管理操作，同時(shí)，注冊(cè)會(huì)計(jì)師也應(yīng)承擔(dān)起社會(huì)職責(zé)，積極、謹(jǐn)慎地對(duì)上市公司進(jìn)行審計(jì)，保障廣大投資者及其他社會(huì)公眾的利益。唯有如此，我國(guó)資本市場(chǎng)才能不斷進(jìn)步、不斷發(fā)展。
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