2005年經(jīng)濟(jì)法--011講義

第十一章　財產(chǎn)、行為和資源稅法律制度

　　本章考情分析

　　在最近3年的考試中，本章的平均分值為11分，2004的分值高達(dá)13分。主要題型為客觀題，2004年的計算題來自本章。

　　最近3年題型題量分析　　

2002年 2003年 2004年

單選題 3題3分 2題2分 2題2分

多選題 4題8分 2題4分 3題6分

判斷題 2題2分 1題1分 2題2分

計算題 1題3分

合計 9題13分 5題7分 8題13分

　　最近3年客觀題的主要考點(diǎn)包括：（1）房產(chǎn)稅、印花稅、契稅的計算（單選題）；（2）車船使用稅、印花稅、資源稅、契稅、城鎮(zhèn)土地使用稅的征稅范圍（多選題）；（3）土地增值稅的免稅規(guī)定（單選題）。2004年計算題涉及的考點(diǎn)為土地增值稅的計算。

　　2005年輔導(dǎo)教材的主要變化

　　2005年輔導(dǎo)教材對本章進(jìn)行了較大調(diào)整，主要變化是：（1）調(diào)整了對"房產(chǎn)原值"的解釋（P382）；（2）刪掉了"房產(chǎn)稅的征收管理（納稅義務(wù)發(fā)生時間）"；（3）刪掉了"車船使用稅的征收管理（納稅義務(wù)發(fā)生時間、納稅地點(diǎn)）"；（4）刪掉了"契稅納稅申報及繳納"；（5）刪掉了"資源稅納稅義務(wù)發(fā)生時間、納稅地點(diǎn)和納稅期限"；（6）新增了"車輛購置稅"（P401-405）；（7）刪掉了"城鎮(zhèn)土地使用稅的征收管理"；（8）刪掉了"土地增值稅減免稅規(guī)定、土地增值稅的征收管理"�？忌鷳�(yīng)重點(diǎn)關(guān)注新增的"車輛購置稅"。

　　針對2005年的考試，考生應(yīng)注意以下問題：（1）房產(chǎn)稅的納稅人、計稅依據(jù)；（2）車船使用稅的納稅人；（3）印花稅的納稅人；（4）資源稅的征稅范圍、征稅數(shù)量；（5）契稅的征稅范圍、計稅依據(jù)；（6）城鎮(zhèn)土地使用稅的征稅范圍；（7）房產(chǎn)稅、車輛購置稅、土地增值稅的計算。

　　本章重點(diǎn)與難點(diǎn)分析

　　一、房產(chǎn)稅

　　1.房產(chǎn)稅的納稅人

　　房產(chǎn)稅的納稅人是指在我國城市、縣城、建制鎮(zhèn)和工礦區(qū)（不包括農(nóng)村）內(nèi)擁有房屋產(chǎn)權(quán)的單位和個人。

　　具體規(guī)定如下：

　　（1）產(chǎn)權(quán)屬于集體和個人的，集體單位和個人為納稅人；

　�。�2）產(chǎn)權(quán)未確定或者糾紛未解決的，房產(chǎn)代管人或者使用人為納稅人；

　�。�3）產(chǎn)權(quán)屬于國家的，其經(jīng)營管理的單位為納稅人；

　�。�4）產(chǎn)權(quán)出典的，承典人為納稅人。

　　外籍人員和華僑以及港澳臺同胞在內(nèi)地?fù)碛蟹慨a(chǎn)的應(yīng)按照城市房地產(chǎn)稅反應(yīng)條例的規(guī)定交納房產(chǎn)稅，而不是用房產(chǎn)稅反應(yīng)條例。

　　【例題1】根據(jù)我國《房產(chǎn)稅暫行條例》的規(guī)定，不征收房產(chǎn)稅的地區(qū)是（�。�。

　　A.縣城

　　B.農(nóng)村

　　C.建制鎮(zhèn)

　　D.城市

　　【答案】B

　　【例題2】根據(jù)我國《房產(chǎn)稅暫行條例》的規(guī)定，下列各項中，符合房產(chǎn)稅納稅義務(wù)人規(guī)定的是（�。�。

　　A.產(chǎn)權(quán)未確定的不繳納

　　B.房屋產(chǎn)權(quán)出典的由出典人繳納

　　C.產(chǎn)權(quán)糾紛未解決的由代管人或使用人繳納

　　D.產(chǎn)權(quán)屬于國家所有的不繳納

　　【答案】C

　　【例題3】李某將個人擁有產(chǎn)權(quán)的房屋出典給王某，王某認(rèn)為自己是承典人，不應(yīng)當(dāng)是房產(chǎn)稅的納稅人，王某的觀點(diǎn)是正確的。（�。�

　　【答案】×

　　【解析】產(chǎn)權(quán)出典的，以"承典人"為納稅人。

　　2.房產(chǎn)稅的征收對象

　　獨(dú)立于房產(chǎn)之外的建筑物，例如圍墻、水塔、菜窖、室外游泳池等不屬于房產(chǎn)，因此不屬于房產(chǎn)稅的征收對象。

　　3.房產(chǎn)稅的計算（重點(diǎn)）

　　房產(chǎn)稅以房產(chǎn)的計稅價值或者房產(chǎn)租金收入為計稅依據(jù)：（1）從價計征的房產(chǎn)稅，以房產(chǎn)余值（按房產(chǎn)原值一次減除10-30％）為計稅依據(jù)；（2）從租計征的房產(chǎn)稅，按房產(chǎn)租金收入的12％計征。

　　特殊規(guī)定：

　�。�1）以房產(chǎn)投資聯(lián)營，投資者參與投資利潤分紅、共擔(dān)風(fēng)險的，按照房產(chǎn)余值作為計稅依據(jù)計征房產(chǎn)稅。

　�。�2）以房產(chǎn)投資收取固定收入、不承擔(dān)經(jīng)營風(fēng)險的，視同出租，按照租金收入為計稅依據(jù)計征房產(chǎn)稅。

　�。�3）對融資租賃的房屋，以房屋余值為計稅依據(jù)計征房產(chǎn)稅。

　　【例題1】某企業(yè)2002年1月1日的房產(chǎn)原值為3000萬元，4月1日將其中原值為1000萬元的臨街房出租給某連鎖商店，月租金5萬元。當(dāng)?shù)卣�府�?guī)定允許按房產(chǎn)原值減除20％后的余值計稅。該企業(yè)當(dāng)年應(yīng)繳納房產(chǎn)稅（　）萬元。

　　A.4.8

　　B.24

　　C.27

　　D.28.8

　　【答案】C

　　【解析】（1）從價部分：3000×（1－20％）×1.2％－1000×（1－20％）×1.2％×3/4＝21.6（萬元）；（2）從租部分：5×9×12％＝5.4（萬元）；（3）當(dāng)年應(yīng)納房產(chǎn)稅＝21.6＋5.4＝27（萬元）。

　　【例題2】某企業(yè)有原值為2500萬元的房產(chǎn)，1999年1月1日將其中的30%用于對外投資聯(lián)營，投資期限為10年，每年固定利潤分紅50萬元，不承擔(dān)投資風(fēng)險。已知當(dāng)?shù)卣�府�?guī)定的扣除比例為20％，該企業(yè)1999年度應(yīng)納房產(chǎn)稅（�。�。

　　A.24萬元

　　B.22.80萬元

　　C.30萬元

　　D.16.80萬元

　　【答案】B

　　【解析】該企業(yè)房產(chǎn)稅的計稅依據(jù)包括兩個部分：（1）用于對外投資聯(lián)營的部分，由于其不承擔(dān)投資風(fēng)險，只收取固定收入，視同出租，其計稅依據(jù)為租金收入，即每年的固定利潤分紅50萬元，應(yīng)納稅額＝50萬元×12％＝6萬元；（2）剩余部分以房屋余值為計稅依據(jù)，應(yīng)納稅額＝2500×70％×（1－20％）×1.2％＝16.80萬元。兩項合計，該企業(yè)1999年度應(yīng)納房產(chǎn)稅22.80萬元。

　　【例題3】農(nóng)民王某于1998年將其在本村價值20萬元的樓房出租，取得租金收入3000元。按照房產(chǎn)稅從租計征的規(guī)定計算，王某當(dāng)年應(yīng)繳納房產(chǎn)稅360元。（�。�

　　【答案】×

　　【例11-1】李某自有一棟樓房，共16間，其中用于個人生活居住的3間（房屋原值為6萬元），用于個人開餐館的4間（房屋原值為10萬元）。2000年，李某將剩余的9間房中的4間出典給王某，取得出典價款收入10萬元；將其余的5間房出租給某公司，每月共收取租金5000元。該地區(qū)規(guī)定按房產(chǎn)原值一次扣除20%后的余值計稅。

　　要求：計算李某當(dāng)年應(yīng)繳納的房產(chǎn)稅。

　　【解析】根據(jù)房產(chǎn)稅法律制度的規(guī)定，個人所有的非營業(yè)用的房產(chǎn)免征房產(chǎn)稅。房屋產(chǎn)權(quán)出典的，承典人為房產(chǎn)稅的納稅人。因此，李某應(yīng)就其個人營業(yè)用的房屋和出租的房屋繳納房產(chǎn)稅：

　　（1）李某個人營業(yè)用的房屋年應(yīng)納的房產(chǎn)稅稅額為：

　　100000×（1-20%）×1.2%=960（元）

　�。�2）李某出租房屋年應(yīng)納的房產(chǎn)稅稅額為：

　　5000×12×12%=7200（元）

　�。�3）李某當(dāng)年實際繳納的房產(chǎn)稅稅額總額為：

　　960+7200=8160（元）

　　二、車船使用稅的納稅人

　　車船使用稅的納稅人是指在中國境內(nèi)"擁有并使用"車船的單位和個人，原則上以車船的"使用人"為納稅人。

　　1.因租賃關(guān)系，擁有人與使用人不一致的，應(yīng)當(dāng)由租賃雙方協(xié)商確定納稅人；租賃雙方未商定的，由"使用人"納稅（注意判斷題）。

　　2.外商投資企業(yè)、外國企業(yè)、外籍人員和港、澳、臺同胞，不屬于車船使用稅的納稅人。

　　【例題1】王某是一機(jī)動船的擁有人，他與李某簽訂了為期一年（2001年1月1日－12月31日）的租賃合同，該船當(dāng)年由李某使用，但合同對2001年的車船使用稅由誰繳納未予明確。根據(jù)我國《車船使用稅暫行條例》的規(guī)定，車船使用稅的納稅人是（　）。

　　A.王某

　　B.李某

　　C.王某代李某繳納

　　D.稅務(wù)機(jī)關(guān)指定王某和李某中的一人

　　【答案】B

　　【例題2】根據(jù)車船使用稅法律制度的規(guī)定，下列使用的車船中，屬于應(yīng)繳納車船使用稅的有（�。�。（2003年）

　　A.私人擁有的汽車

　　B.外商投資企業(yè)擁有的汽車

　　C.國有運(yùn)輸企業(yè)擁有的貨船

　　D.旅游公司擁有的客船

　　【答案】ACD

　　車船使用稅的征稅范圍：（1）包括行使于中國境內(nèi)公共道路的車輛和航行于中國境內(nèi)河流、湖泊和鄰海的船泊；（2）對于個人自有自用的自行車和其他非營業(yè)用的非機(jī)動車船是否征收車船使用稅由省級人民政府確定。

　　三、印花稅

　　1.印花稅的納稅人（重點(diǎn)）

　�。�1）外商投資企業(yè)、外國公司、外籍人員屬于印花稅的納稅人。

　�。�2）簽訂合同的各方都是印花稅的納稅人，但不包括合同的擔(dān)保人、證人和鑒定人。

　�。�3）在國外書立、領(lǐng)受，但在國內(nèi)使用的應(yīng)稅憑證，其使用人為納稅人。

　　【例題1】根據(jù)印花稅法律制度的規(guī)定，下列各項中，屬于印花稅納稅人的是（�。�。（2003年）

　　A.合同的雙方當(dāng)事人

　　B.合同的擔(dān)保人

　　C.合同的代理人

　　D.合同的鑒定人

　　【答案】A

　　2.印花稅的計稅依據(jù)

　�。�1）合同：以憑證所載金額作為計稅依據(jù)。

　�。�2）營業(yè)賬簿中記載資金的賬簿：以"實收資本"和"資本公積"兩項的合計金額作為計稅依據(jù)。

　　（3）房屋產(chǎn)權(quán)證、營業(yè)執(zhí)照、企業(yè)的日記賬簿：以件數(shù)作為計稅依據(jù)。

　　3.納稅環(huán)節(jié)

　　（1）在國內(nèi)書立、領(lǐng)受的憑證，在書立、領(lǐng)受時貼花。

　�。�2）在國外簽訂合同，在我國境內(nèi)履行的，在使用時貼花。

　　4.稅率

　　印花稅的稅率有兩種形式：比例稅率和定額稅率。

　　【例題1】下列稅率形式中，適用于印花稅的有（�。�。（2004年）

　　A.定額稅率

　　B.超額累進(jìn)稅率

　　C.比例稅率

　　D.全額累進(jìn)稅率

　　【答案】AC

　　【例題2】北京高揚(yáng)有限責(zé)任公司與法國一公司在巴黎簽訂了一份購銷合同，合同所載金額為6000萬元人民幣。印花稅稅率為0.3‰，高揚(yáng)有限責(zé)任公司回國履行合同時應(yīng)繳納的印花稅稅額為（�。┤f元。

　　A.1.8

　　B.O

　　C.0.9

　　D.3.6

　　【答案】A

　　【解析】（1）印花稅的征稅范圍，不僅包括在我國境內(nèi)書立、領(lǐng)受的憑證，而且包括在境外書立、領(lǐng)受但在我國境內(nèi)使用，在我國境內(nèi)具有法律效力，受我國法律保護(hù)的憑證。因此，高揚(yáng)公司在國外簽訂合同，在我國境內(nèi)履行的，應(yīng)當(dāng)在"使用時"貼花。（2）在國外書立，但在國內(nèi)使用的應(yīng)稅憑證，其使用人是納稅人，因此高揚(yáng)公司作為納稅人應(yīng)繳納印花稅。（3）購銷合同的計稅依據(jù)是合同所載金額，即6000萬元人民幣。（4）印花稅稅率為比例稅率，因此應(yīng)納稅額＝6000×0.3‰＝1.80萬元。

　　四、契稅（重點(diǎn)）

　　1.契稅的征稅對象

　　在我國境內(nèi)發(fā)生土地使用權(quán)、房屋所有權(quán)的變動時，應(yīng)繳納契稅。具體規(guī)定如下：

　�。�1）國有土地使用權(quán)出讓

　�。�2）土地使用權(quán)轉(zhuǎn)讓

　�。�3）房屋買賣、贈與、交換

　�。�4）以土地、房屋權(quán)屬作價投資、入股（視同轉(zhuǎn)移）

　　（5）以土地、房屋權(quán)屬抵債（視同轉(zhuǎn)移）

　　（6）以獲獎方式承受土地、房屋權(quán)屬（視同轉(zhuǎn)移）

　�。�7）以預(yù)購方式承受土地、房屋權(quán)屬（視同轉(zhuǎn)移）

　　【特別注意】（1）土地、房屋權(quán)屬的典當(dāng)、繼承、分割、出租、抵押，不屬于契稅的征稅范圍；（2）農(nóng)村集體土地承包經(jīng)營權(quán)的轉(zhuǎn)移，不屬于契稅的征稅范圍。

　　【例題1】契稅的納稅人是指在我國境內(nèi)出讓土地和出售房屋的單位和個人。（　）（2003年）

　　【答案】×

　　【例題2】下列各項中，根據(jù)契稅法律制度規(guī)定應(yīng)征收契稅的有（�。�。（2002年）

　　A.某人將其擁有產(chǎn)權(quán)的一幢樓抵押

　　B.某人在抽獎活動中獲得一套住房

　　C.某人將其擁有產(chǎn)權(quán)的房屋出租

　　D.某人購置一套住房

　　【答案】BD

　　【例題3】根據(jù)契稅法律制度的規(guī)定，下列各項中，不征收契稅的有（�。�。（2004年）

　　A.接受作價房產(chǎn)入股

　　B.承受抵債房產(chǎn)

　　C.承租房產(chǎn)

　　D.繼承房產(chǎn)

　　【答案】CD

　　2.契稅的計稅依據(jù)

　�。�1）只有一個價格的情況

　　國有土地使用權(quán)出讓、土地使用權(quán)出售、房屋買賣，以成交價格作為計稅依據(jù)。

　�。�2）無價格的情況

　　土地使用權(quán)贈與、房屋贈與，由征稅機(jī)關(guān)參照土地使用權(quán)出售、房屋買賣的市場價格確定。

　�。�3）有兩個價格的情況

　　土地使用權(quán)交換、房屋交換，為所交換土地使用權(quán)、房屋的"價格差額"為計稅依據(jù)。交換價格不相等的，由多交付貨幣、實物、無形資產(chǎn)的一方繳納契稅；交換價格相等的，免征契稅。

　�。�4）補(bǔ)繳契稅的情況

　　以劃撥方式取得的土地使用權(quán)，經(jīng)批準(zhǔn)轉(zhuǎn)讓房地產(chǎn)時，由房產(chǎn)轉(zhuǎn)讓者以土地使用權(quán)出讓費(fèi)用或者土地收益為計稅依據(jù)補(bǔ)繳契稅。

　　【例題1】根據(jù)我國《契稅暫行條例》的規(guī)定，甲乙雙方發(fā)生房屋交換行為，當(dāng)交換價格相等時，（�。�。

　　A.由甲方繳納契稅

　　B.由乙方繳納契稅

　　C.由甲乙雙方各繳一半

　　D.甲乙雙方都不繳納

　　【答案】D

　　【例題2】某公司2002年3月以3500萬元購得一寫字樓作為辦公用房使用，該寫字樓原值6000萬元，累計折舊2000萬元。如果適用的契稅稅率為3％，該公司應(yīng)繳契稅為（�。┤f元。（2002年）

　　A.120

　　B.105

　　C.180

　　D.15

　　【答案】B

　　【解析】契稅以成交價格作為計稅依據(jù)，應(yīng)繳納契稅＝3500×3％＝105（萬元）。

　　【例題3】某省一體育器材公司于2003年10月向本省某運(yùn)動員獎勵住宅一套，市場價格80萬元。該運(yùn)動員隨后以70萬元的價格將獎勵住宅出售，當(dāng)?shù)仄醵愡m用稅率為3％，該運(yùn)動員應(yīng)繳納的契稅為（　）萬元。（2004年）

　　A.2.4

　　B.2.1

　　C.4.5

　　D.0

　　【答案】A

　　【解析】（1）以獲獎方式承受土地、房屋權(quán)屬，應(yīng)當(dāng)征收契稅；（2）只有在取得住房時才繳納契稅，出售住房時不繳納契稅。本題的計算過程：80×3％＝2.4（萬元）。

　　

　　五、資源稅

　　1.征稅范圍（2002年、2003年多選題）

　�。�1）目前資源稅的征稅范圍僅包括礦產(chǎn)品和鹽類；

　�。�2）原油僅限于開采的天然原油，不包括人造石油；

　�。�3）開采原油過程中用于加熱、修井的原油，免稅；

　�。�4）天然氣是指專門開采或者與原油同時開采的天然氣，暫不包括"煤礦生產(chǎn)的天然氣"；

　　（5）煤炭僅限于"原煤"，不包括洗煤、選煤及其他煤炭制品；

　�。�6）黑色和有色金屬礦的原礦；

　　（7）鹽；

　�。�8）中外合作開采陸上石油資源，征收礦區(qū)使用費(fèi)，暫不征收資源稅。

　　【例題1】下列各項中，根據(jù)我國資源稅法律制度規(guī)定應(yīng)征收資源稅的有（�。�。（2002年）

　　A.開采井礦鹽

　　B.開采地下水

　　C.開采原煤

　　D.開采原油

　　【答案】ACD

　　【例題2】根據(jù)資源稅法律制度的規(guī)定，下列各項中，屬于資源稅征稅范圍的有（�。�。（2003年）

　　A.與原油同時開采的天然氣

　　B.煤礦生產(chǎn)的天然氣

　　C.開采的天然原油

　　D.生產(chǎn)的海鹽原鹽

　　【答案】ACD

　　【解析】天然氣是指專門開采或者與原油同時開采的天然氣，暫不包括"煤礦生產(chǎn)的天然氣"，因此，選項B是錯誤的。

　　【例題3】某石油開采企業(yè)2004年2月開采原油20萬噸，其中用于加熱、修井的原油0.2萬噸。已知油田的資源稅稅率為10元/噸。該企業(yè)當(dāng)月應(yīng)繳納的資源稅稅額為（�。┤f元。（2004年）

　　A.198

　　B.297

　　C.200

　　D.300

　　【答案】A

　　【解析】開采原油過程中用于加熱、修井的原油免稅。本題的計算過程：（20－0.2）×10＝198（萬元）。

　　2.征稅數(shù)量

　　（1）納稅人開采或者生產(chǎn)應(yīng)稅產(chǎn)品銷售的，以"銷售數(shù)量"為課稅數(shù)量；

　�。�2）納稅人開采或者生產(chǎn)應(yīng)稅產(chǎn)品自用的，以"自用數(shù)量"為課稅數(shù)量；

　�。�3）扣繳義務(wù)人代扣代繳資源稅的，以"收購數(shù)量"為課稅數(shù)量；

　�。�4）納稅人不能準(zhǔn)確提供應(yīng)稅產(chǎn)品數(shù)量的，以應(yīng)稅產(chǎn)品的"產(chǎn)量"為課稅數(shù)量。

　　【例題1】按照我國《資源稅暫行條例》及其實施細(xì)則的規(guī)定，下列有關(guān)資源稅課稅數(shù)量的表述中，正確的有（　）。

　　A.納稅人開采或者生產(chǎn)應(yīng)稅產(chǎn)品銷售的，以開采或者生產(chǎn)的數(shù)量為課稅數(shù)量

　　B.納稅人開采或者生產(chǎn)應(yīng)稅產(chǎn)品自用的，以自用數(shù)量為課稅數(shù)量

　　C.扣繳義務(wù)人代扣代繳資源稅的，以收購未稅礦產(chǎn)品的數(shù)量為課稅數(shù)量

　　D.納稅人不能準(zhǔn)確提供應(yīng)稅產(chǎn)品銷售數(shù)量的，以應(yīng)稅產(chǎn)品的產(chǎn)量為課稅數(shù)量

　　【答案】BCD

　　【解析】納稅人開采或者生產(chǎn)應(yīng)稅產(chǎn)品銷售的，以"銷售數(shù)量"為課稅數(shù)量，因此選項A是錯誤的。

　　六、城鎮(zhèn)土地使用稅

　　1.納稅人

　　城鎮(zhèn)土地使用稅由擁有土地使用權(quán)的單位或者個人向"土地所在地"的稅務(wù)機(jī)關(guān)繳納。

　�。�1）擁有土地使用權(quán)的納稅人不在土地所在地的，由代管人或者實際使用人繳納；

　�。�2）土地使用權(quán)未確定或者權(quán)屬糾紛未解決的，由實際使用人納稅。

　　2.征稅對象

　　（1）城鎮(zhèn)土地使用稅的納稅人是指在城市、縣城、建制鎮(zhèn)、工礦區(qū)范圍內(nèi)使用土地的單位和個人。

　　（2）對外商投資企業(yè)和外國企業(yè)用地不征收城鎮(zhèn)土地使用稅（重點(diǎn)）。

　　（3）凡是城市、縣城、建制鎮(zhèn)和工礦區(qū)范圍內(nèi)的土地，不論是國家所有的土地，還是集體所有的土地，都是城鎮(zhèn)土地使用稅的征稅范圍。

　　【例題1】根據(jù)城鎮(zhèn)土地使用稅法律制度的有關(guān)規(guī)定，下列各項中，應(yīng)征收城鎮(zhèn)土地使用稅的有（�。�。（2002年）

　　A.某市證券交易所用地

　　B.某建制鎮(zhèn)所轄的行政村委會辦公用地

　　C.某大型鋼鐵企業(yè)生產(chǎn)車間用地

　　D.某市一大型超市用地

　　【答案】ACD

　　【解析】建制鎮(zhèn)的征稅范圍為鎮(zhèn)人民政府所在地的地區(qū)，但不包括鎮(zhèn)政府所在地所轄行政村。

　　【例題2】根據(jù)城鎮(zhèn)土地使用稅法律制度的有關(guān)規(guī)定，在城市、縣城、建制鎮(zhèn)和工礦區(qū)范圍內(nèi)，下列單位中，屬于城鎮(zhèn)土地使用稅納稅人的有（�。�。

　　A.擁有土地使用權(quán)的國有企業(yè)

　　B.擁有土地使用權(quán)的私營企業(yè)

　　C.使用土地的外商投資企業(yè)

　　D.使用土地的外國企業(yè)在中國境內(nèi)設(shè)立的機(jī)構(gòu)

　　【答案】AB

　　七、車輛購置稅（2005年新增）

　　1.車輛購置稅的納稅人

　　2.車輛購置稅的征稅范圍

　　車輛購置稅的征稅范圍包括：汽車、摩托車、電車、掛車、農(nóng)用運(yùn)輸車。

　　3.車輛購置稅的計稅依據(jù)

　　車輛購置稅的計稅依據(jù)是車輛的計稅價格。

　　（1）納稅人購買自用的應(yīng)稅車輛的計稅價格，為納稅人購買應(yīng)稅車輛而支付給銷售者的全部價款和價外費(fèi)用，不包括增值稅稅款。

　　（2）納稅人進(jìn)口自用的應(yīng)稅車輛計稅價格的計算公式為：

　　計稅價格＝關(guān)稅完稅價格＋關(guān)稅＋消費(fèi)稅

　�。�3）納稅人自產(chǎn)、受贈、獲獎或者以其他方式取得并自用的應(yīng)稅車輛的計稅價格，由主管稅務(wù)機(jī)關(guān)參照最低計稅價格核定。

　　4.車輛購置稅的稅率和應(yīng)納稅額的計算

　　車輛購置稅實行從價定率的辦法計算應(yīng)納稅額。其應(yīng)納稅額的計算公式為：

　　應(yīng)納稅額＝計稅價格×10％

　　八、土地增值稅

　　1.土地增值稅的納稅人

　�。�1）外商投資企業(yè)、外國企業(yè)和外籍人員屬于土地增值稅的納稅人。

　�。�2）區(qū)分土地增值稅的納稅人與非納稅人的關(guān)鍵在于是否因轉(zhuǎn)讓房地產(chǎn)而取得了"收入"。如果沒有取得轉(zhuǎn)讓收入，則無須繳納土地增值稅。

　　2.土地增值稅的征稅范圍

　　土地增值稅征稅范圍的界定標(biāo)準(zhǔn)是：（1）轉(zhuǎn)讓的土地使用權(quán)必須是"國家所有"；（2）土地使用權(quán)、地上建筑物的產(chǎn)權(quán)必須發(fā)生轉(zhuǎn)讓；（3）必須取得轉(zhuǎn)讓收入。

　　【例題1】根據(jù)我國《土地增值稅暫行條例》的規(guī)定，下列各項中，屬于土地增值稅的征稅范圍的有（�。�。

　　A.將不動產(chǎn)無償贈與他人

　　B.轉(zhuǎn)讓國有土地使用權(quán)

　　C.城市房地產(chǎn)的出租

　　D.地上的建筑物連同國有土地使用權(quán)一并轉(zhuǎn)讓

　　【答案】BD

　　【例題2】某房地產(chǎn)公司出售一幢已辦理竣工結(jié)算的商用寫字樓，獲得2000萬元。根據(jù)稅收法律制度的有關(guān)規(guī)定，下列各稅中，屬于該公司此項售樓業(yè)務(wù)應(yīng)繳納的稅種有（�。�。（2002年）

　　A.契稅

　　B.營業(yè)稅

　　C.印花稅

　　D.土地增值稅

　　【答案】BCD

　　【解析】與轉(zhuǎn)讓房地產(chǎn)有關(guān)的稅金包括營業(yè)稅、城市維護(hù)建設(shè)稅、印花稅、教育費(fèi)附加和土地增值稅。契稅由買方繳納，因此選項A是錯誤的。

　　3.土地增值稅的計算（重點(diǎn)）

　　土地增值稅實行四級超率累進(jìn)稅率，計算時一般采用速算扣除法，其計算過程分為5個步驟：

　�。�1）計算轉(zhuǎn)讓房地產(chǎn)取得的收入

　�。�2）計算扣除項目

　�、偃〉猛恋厥褂脵�(quán)支付的金額

　　②開發(fā)土地的成本、費(fèi)用

　　③新建房及配套設(shè)施的成本、費(fèi)用或者舊房及建筑物的評估價格（重置成本×成新度扣除率）

　�、芘c轉(zhuǎn)讓房地產(chǎn)有關(guān)的稅金（營業(yè)稅、城市維護(hù)建設(shè)稅、印花稅、教育費(fèi)附加）

　�。�3）計算增值額＝轉(zhuǎn)讓房地產(chǎn)的收入－扣除項目

　　（4）計算增值額/扣除項目的比率

　�。�5）計算土地增值稅的應(yīng)納稅額

 

會計         

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